财政部 國家(jiā)稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通(tōng)知

 [2008]160号

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市财政廳（局）、國家(jiā)稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生(shēng)産建設兵團财務局、民政局：
   為(wèi)貫徹落實《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》和(hé)《中華人(rén)民共和(hé)國個(gè)人(rén)所得(de)稅法》，現對公益性捐贈所得(de)稅稅前扣除有關問題明(míng)确如下：
   一、企業通(tōng)過公益性社會(huì)團體(tǐ)或者縣級以上(shàng)人(rén)民政府及其部門(mén)，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家(jiā)統一會(huì)計(jì)制(zhì)度的規定計(jì)算(suàn)的大(dà)于零的數(shù)額。
   二、個(gè)人(rén)通(tōng)過社會(huì)團體(tǐ)、國家(jiā)機關向公益事業的捐贈支出，按照現行(xíng)稅收法律、行(xíng)政法規及相關政策規定準予在所得(de)稅稅前扣除。
   三、本通(tōng)知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指《中華人(rén)民共和(hé)國公益事業捐贈法》規定的向公益事業的捐贈支出，具體(tǐ)範圍包括：
   （一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人(rén)等困難的社會(huì)群體(tǐ)和(hé)個(gè)人(rén)的活動；
   （二）教育、科學、文化、衛生(shēng)、體(tǐ)育事業；
   （三）環境保護、社會(huì)公共設施建設；
   （四）促進社會(huì)發展和(hé)進步的其他社會(huì)公共和(hé)福利事業。
   四、本通(tōng)知第一條所稱的公益性社會(huì)團體(tǐ)和(hé)第二條所稱的社會(huì)團體(tǐ)均指依據國務院發布的《基金會(huì)管理(lǐ)條例》和(hé)《社會(huì)團體(tǐ)登記管理(lǐ)條例》的規定，經民政部門(mén)依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團體(tǐ)：
   （一）符合《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；
   （二）申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行(xíng)政處罰；
   （三）基金會(huì)在民政部門(mén)依法登記3年以上(shàng)（含3年）的，應當在申請(qǐng)前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評估等級在3A以上(shàng)（含3A），登記3年以下1年以上(shàng)（含1年）的，應當在申請(qǐng)前1年年度檢查合格或社會(huì)組織評估等級在3A以上(shàng)（含3A），登記1年以下的基金會(huì)具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；
   （四）公益性社會(huì)團體(tǐ)（不含基金會(huì)）在民政部門(mén)依法登記3年以上(shàng)，淨資産不低(dī)于登記的活動資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會(huì)組織評估等級在3A以上(shàng)（含3A），申請(qǐng)前連續3年每年用于公益活動的支出不低(dī)于上(shàng)年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達到當年總支出的50%以上(shàng)（含50%）。
   前款所稱年度檢查合格是指民政部門(mén)對基金會(huì)、公益性社會(huì)團體(tǐ)（不含基金會(huì)）進行(xíng)年度檢查，作(zuò)出年度檢查合格的結論；社會(huì)組織評估等級在3A以上(shàng)（含3A）是指社會(huì)組織在民政部門(mén)主導的社會(huì)組織評估中被評為(wèi)3A、4A、5A級别，且評估結果在有效期內(nèi)。
   五、本通(tōng)知第一條所稱的縣級以上(shàng)人(rén)民政府及其部門(mén)和(hé)第二條所稱的國家(jiā)機關均指縣級(含縣級，下同)以上(shàng)人(rén)民政府及其組成部門(mén)和(hé)直屬機構。
   六、符合本通(tōng)知第四條規定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團體(tǐ)，可(kě)按程序申請(qǐng)公益性捐贈稅前扣除資格。
   （一）經民政部批準成立的公益性社會(huì)團體(tǐ)，可(kě)分别向财政部、國家(jiā)稅務總局、民政部提出申請(qǐng)；
   （二）經省級民政部門(mén)批準成立的基金會(huì)，可(kě)分别向省級财政、稅務（國、地稅，下同）、民政部門(mén)提出申請(qǐng)。經地方縣級以上(shàng)人(rén)民政府民政部門(mén)批準成立的公益性社會(huì)團體(tǐ)（不含基金會(huì)），可(kě)分别向省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市财政、稅務、民政部門(mén)提出申請(qǐng)；
   （三）民政部門(mén)負責對公益性社會(huì)團體(tǐ)的資格進行(xíng)初步審核，财政、稅務部門(mén)會(huì)同民政部門(mén)對公益性社會(huì)團體(tǐ)的捐贈稅前扣除資格聯合進行(xíng)審核确認；
   （四）對符合條件的公益性社會(huì)團體(tǐ)，按照上(shàng)述管理(lǐ)權限，由财政部、國家(jiā)稅務總局和(hé)民政部及省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計(jì)劃單列市财政、稅務和(hé)民政部門(mén)分别定期予以公布。
   七、申請(qǐng)捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì)團體(tǐ)，需報送以下材料：
   （一）申請(qǐng)報告；
   （二）民政部或地方縣級以上(shàng)人(rén)民政府民政部門(mén)頒發的登記證書(shū)複印件；
   （三）組織章程；
   （四）申請(qǐng)前相應年度的資金來(lái)源、使用情況，财務報告，公益活動的明(míng)細，注冊會(huì)計(jì)師(shī)的審計(jì)報告；
   （五）民政部門(mén)出具的申請(qǐng)前相應年度的年度檢查結論、社會(huì)組織評估結論。
   八、公益性社會(huì)團體(tǐ)和(hé)縣級以上(shàng)人(rén)民政府及其組成部門(mén)和(hé)直屬機構在接受捐贈時(shí)，應按照行(xíng)政管理(lǐ)級次分别使用由财政部或省、自治區(qū)、直轄市财政部門(mén)印制(zhì)的公益性捐贈票(piào)據，并加蓋本單位的印章；對個(gè)人(rén)索取捐贈票(piào)據的，應予以開(kāi)具。
   新設立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得(de)捐贈稅前扣除資格後，原始基金的捐贈人(rén)可(kě)憑捐贈票(piào)據依法享受稅前扣除。
   九、公益性社會(huì)團體(tǐ)和(hé)縣級以上(shàng)人(rén)民政府及其組成部門(mén)和(hé)直屬機構在接受捐贈時(shí)，捐贈資産的價值，按以下原則确認：
   （一）接受捐贈的貨币性資産，應當按照實際收到的金額計(jì)算(suàn)；
   （二）接受捐贈的非貨币性資産，應當以其公允價值計(jì)算(suàn)。捐贈方在向公益性社會(huì)團體(tǐ)和(hé)縣級以上(shàng)人(rén)民政府及其組成部門(mén)和(hé)直屬機構捐贈時(shí)，應當提供注明(míng)捐贈非貨币性資産公允價值的證明(míng)，如果不能提供上(shàng)述證明(míng)，公益性社會(huì)團體(tǐ)和(hé)縣級以上(shàng)人(rén)民政府及其組成部門(mén)和(hé)直屬機構不得(de)向其開(kāi)具公益性捐贈票(piào)據。
   十、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團體(tǐ)，應取消公益性捐贈稅前扣除資格：
   （一）年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評估等級低(dī)于3A的；
   （二）在申請(qǐng)公益性捐贈稅前扣除資格時(shí)有弄虛作(zuò)假行(xíng)為(wèi)的；
   （三）存在偷稅行(xíng)為(wèi)或為(wèi)他人(rén)偷稅提供便利的；
   （四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；
   （五）受到行(xíng)政處罰的。
   被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì)團體(tǐ)，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得(de)重新申請(qǐng)公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得(de)重新申請(qǐng)公益性捐贈稅前扣除資格。
   對本條第一款第（三）項、第（四）項情形，應對其接受捐贈收入和(hé)其他各項收入依法補征企業所得(de)稅。
   十一、本通(tōng)知從2008年1月1日起執行(xíng)。本通(tōng)知發布前已經取得(de)和(hé)未取得(de)捐贈稅前扣除資格的公益性社會(huì)團體(tǐ)，均應按本通(tōng)知的規定提出申請(qǐng)。《财政部 國家(jiā)稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理(lǐ)問題的通(tōng)知》（财稅[2007]6号）停止執行(xíng)。

财政部  國家(jiā)稅務總局 民政部
        二○○八年十二月三十一日